問(wèn)題1

2019年6月，我公司新購置一臺價(jià)值600萬(wàn)元的大型生產(chǎn)設備，我公司想對該固定資產(chǎn)企業(yè)采取縮短折舊年限方法計提折舊。那么，對購置的固定資產(chǎn)，稅法在低折舊年限上有何要求？

答：根據《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第三條、第四條相關(guān)規定：

企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規定的折舊年限的60%；若為購置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規定的低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)擁有并使用符合規定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

問(wèn)題2

2019年6月我公司委托甲公司建造的固定資產(chǎn)投入使用，但由于我公司資產(chǎn)緊張導致工程款項尚未結清，因此甲公司未全額向我公司開(kāi)具發(fā)票。那么，該固定資產(chǎn)未取得全額發(fā)票能否計提折舊在稅前列支扣除？

答：根據《稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問(wèn)題”相關(guān)規定：

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。

因此，該公司可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。

問(wèn)題3

近期，我公司打算對所屬的兩棟尚未足額提取折舊的房屋進(jìn)項改擴建，因A棟房屋房齡較久擬打算推倒重置；B棟房屋房齡尚新擬打算擴建增加使用面積。那么，對兩棟房屋涉及的折舊問(wèn)題該如何處理？

答：根據《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第34號）第四條規定：

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規定的低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

問(wèn)題4

2019年5月，因當地政府城市規劃需要，我公司由市內搬遷至城郊。在政策性搬遷過(guò)程中，我公司涉及的一些小型資產(chǎn)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝即可繼續投入使用，涉及的一些大型機械設備的涉及的需要進(jìn)行大修理后才能重新使用。那么，對于企業(yè)搬遷中涉及的資產(chǎn)該如何計提折舊？

答：根據《稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第40號）第十一條、十二條規定：

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷(xiāo)的年限，繼續計提折舊或攤銷(xiāo)。

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷(xiāo)。

問(wèn)題5

2019年7月，我公司由全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司，因近年來(lái)，房屋、土地等資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲，導致我公司擁有的辦公樓、土地發(fā)生資產(chǎn)評估增值2億元。那么，針對企業(yè)改制中涉及的資產(chǎn)評估增值部分我公司是否需要計提折舊？

答：根據《稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第34號）條規定：

全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變”的，可依照以下規定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

改制中資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額；資產(chǎn)的計稅基礎按其原有計稅基礎確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷(xiāo)不得在稅前扣除。

問(wèn)題6

我公司是一家制造企業(yè)，為了擴大企業(yè)生產(chǎn)規模，2019年7月，我公司新購置一棟辦公樓發(fā)生支出600萬(wàn)元，新購置一臺生產(chǎn)設備發(fā)生支出為200萬(wàn)元。那么，對于我公司新購進(jìn)的辦公樓與生產(chǎn)設備能否在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除？

答：根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）條規定：

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規定執行。

因此，該企業(yè)新購置的辦公樓發(fā)生支出600萬(wàn)元不能一次性在稅前扣除；新購置一臺生產(chǎn)設備發(fā)生的支出200萬(wàn)元準予在稅前一次性扣除。

特別提醒

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號）文件規定：

自2019年1月1日起，適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

問(wèn)題7

我公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2018年12月，我公司將開(kāi)發(fā)的一棟商務(wù)辦公樓轉為自用并從2019年1月開(kāi)始計提折舊，2019年7月又將該辦公樓對外銷(xiāo)售給了S公司。那么，對于該辦公樓已計提的折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據《稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十四條規定：

企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的，不得在稅前扣除折舊費用。